Hạch toán tài khoản 623 theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC
1. Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích
kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng
tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền
hay chưa.
2. Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến
kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên
tắc thận trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải
được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường
hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế
toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh
giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
3. Mỗi doanh nghiệp chỉ có thể áp dụng một
trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê
định kỳ. Doanh nghiệp khi đã lựa chọn phương pháp kế toán thì phải áp dụng nhất
quán trong một năm tài chính. Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ,
cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
4. Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản
chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài,
khấu hao TSCĐ...
5. Các khoản chi phí không được coi là chi
phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ
và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế
toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải
nộp.
6. Các tài khoản phản ánh chi phí không có số
dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
để xác định kết quả kinh doanh.
Điều 86. Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy
thi công
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để
tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt
động xây, lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây, lắp công
trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
b) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp
công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623
"Chi phí sử dụng máy thi công" mà hạch toán toàn bộ chi phí xây lắp
trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
c) Không hạch toán vào TK 623 khoản trích về
bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính
trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công. Phần chi phí sử dụng
máy thi công vượt trên mức bình thường không tính vào giá thành công trình xây
lắp mà được kết chuyển ngay vào TK 632.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
623 - Chi phí sử dụng máy thi công
Bên Nợ: Các
chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (chi phí vật liệu cho máy hoạt
động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân
trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công...). Chi
phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công
vào bên Nợ tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang".
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công,
có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho
công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận
chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu... cho xe, máy thi công.
Tài khoản này không phản ánh khoản trích bảo
hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định hiện hành được
tính trên lương của công nhân sử dụng xe, máy thi công. Các khoản trích này
được phản ánh vào tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung".
- Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ...), vật liệu khác
phục vụ xe, máy thi công.
- Tài khoản 6233 - Chi
phí dụng cụ sản xuất: Dùng
để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi
công.
- Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi
công: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe,
máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
- Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa
xe, máy thi công; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện, nước, tiền
thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,...
- Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe,
máy thi công.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
Hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công
phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng
chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho
các đội, xí nghiệp xây lắp:
a) Nếu tổ chức đội xe, máy thi công riêng,
được phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng, thì công việc kế toán được
tiến hành như sau:
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt
động của đội xe, máy thi công, ghi:
Nợ các TK 621, 622, 627
Có các TK 111, 112, 152, 331, 334, 214,...
- Hạch toán chi phí sử dụng xe, máy và tính
giá thành ca xe, máy thực hiện trên tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh
doanh dở dang" căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thành thực tế hoặc
giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tượng xây, lắp (công trình, hạng mục
công trình); tuỳ theo phương thức tổ chức công tác kế toán và mối quan hệ giữa
đội xe máy thi công với đơn vị xây, lắp công trình để ghi sổ:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức
cung cấp dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức
bán dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(nếu có)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33311) (thuế
GTGT phải nộp tính trên giá bán nội bộ về ca
xe, máy bán dịch vụ)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (chi tiết cung cấp dịch vụ trong nội bộ).
b) Nếu không tổ chức Đội xe, máy thi công
riêng; hoặc có tổ chức Đội xe, máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán
riêng cho đội thì toàn bộ chi phí sử dụng xe, máy (kể cả chi phí thường xuyên
và chi phí tạm thời như: phụ cấp lương, phụ cấp lưu động của xe, máy thi công)
sẽ hạch toán như sau:
- Căn cứ vào số tiền lương, tiền công và các
khoản khác phải trả cho công nhân điều khiển xe, máy, phục vụ xe, máy, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6231 - Chi phí nhân công)
Có TK 334 - Phải trả người lao động.
- Khi xuất kho vật liệu, công cụ, dụng cụ sử
dụng cho hoạt động của xe, máy thi công trong kỳ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6232 - Chi phí vật liệu)
Có các TK 152, 153.
- Trường hợp mua vật liệu, công cụ sử dụng
ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động của xe, máy thi công trong kỳ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6232)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được
khấu trừ thuế)
Có các TK 331, 111, 112,...
- Trích khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở
Đội xe, máy thi công, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6234 - Chi phí khấu hao máy thi công)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (sửa
chữa xe, máy thi công, điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu
phụ,...), ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử
dụng máy thi công (6237)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được
khấu trừ thuế GTGT)
Có các TK 111, 112, 331,...
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
(6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được
khấu trừ thuế GTGT)
Có các TK 111, 112,...
- Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng xe,
máy (chi phí thực tế ca xe, máy) tính cho từng công trình, hạng mục công trình,
ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản
xuất, kinh doanh dở dang (khoản mục chi phí sử dụng máy thi công)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng
bán (phần chi phí vượt trên mức bình thường)
Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công.
Bài hướng dẫn trên
của chúng tôi được tổng hợp trích lập tóm tắt
từ thông tư 200. Nếu chưa rõ hoặc cần hỗ trợ bạn vui lòng liên hệ qua số
điện thoại: 0399.36.39.38 để được tư vấn giải đáp.
Rất mong nhận được
sự hợp tác!
Trân trọng./.
